I tanti volti dell’Agenzia delle Entrate: il prestatore di servizi, il consulente e l’accertatore - Commento alla nuova disciplina della liquidazione IVA in caso di omessa dichiarazione

di Annalisa Cazzato

Dall’analisi del Disegno di Legge di Bilancio per il 2026 emerge come, nella pianificazione del più importante appuntamento fiscale dell’anno, il legislatore si sia mosso seguendo tre linee direttrici principali:

(i) conclamate esigenze di sostegno al potere d’acquisto delle famiglie (cfr. le misure legate alla revisione dell’IRPEF e all’approvazione della Carta per gli acquisti alimentari di beni di prima necessità),

(ii) note esigenze di cassa (cfr. le misure dell’assegnazione agevolata dei beni ai soci, delle estromissioni agevolate e degli affrancamenti straordinari o l’incremento dell’aliquota IRAP per banche e associazioni e l’aumento dell’imposta sostitutiva dei new resident o, ancora, la sospensione della deduzione di componenti negativi di reddito connessi alle DTA) e

(iii) altrettanto immancabili forme di potenziamento dei poteri di contrasto all’evasione e alle frodi, a presidio dell’attuazione della Riforma PNRR.

È nell’ambito di queste (cfr. articolo 25 della attuale Bozza) che si colloca il disposto del nuovo articolo 54-bis.1 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633 (di seguito anche decreto IVA - “Liquidazione IVA nel caso di dichiarazioni omesse”), finalizzato a consentire all’Agenzia delle entrate, in caso di omessa presentazione della dichiarazione annuale IVA, la liquidazione dell’imposta, anche mediante procedure automatizzate, sulla base delle fatture elettroniche emesse e ricevute, dei corrispettivi telematici trasmessi e degli elementi desumibili dalle comunicazioni dei dati delle liquidazioni periodiche.

La norma contempla una disciplina complessa e variamente articolata:

• sul piano delle finalità, ossia consentire una liquidazione “non proprio coattiva” dell’imposta, sfruttando il massiccio patrimonio informativo a disposizione dell’Agenzia delle entrate (costituito per effetto del Sistema di interscambio, degli obblighi di trasmissione dei corrispettivi e delle liquidazioni periodiche);

• sul piano della procedura, che prevede forme di interlocuzione col contribuente che può pagare immediatamente o segnalare eventuali inesattezze e/o dati integrativi, prima dell’iscrizione a ruolo degli importi dovuti;

• sul piano delle modalità di pagamento, essendo espressamente esclusa ogni possibilità di compensazione;

• sul piano delle sanzioni, con la conferma dell’applicazione della sanzione ordinaria dell’omessa dichiarazione e l’esclusione della specifica riduzione per le dichiarazioni che, ancorché omesse, sono presentate prima della scadenza dei termini di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo.