Si può pensare che sia un aspetto innato in alcuni – fortunati – individui. Ma cosa succede quando la creatività diventa la colonna portante di un business? Come la si trasforma da un evento casuale o fortuito a un modello economico duraturo e, in qualche modo, misurabile?

Oggi propongo un libro che prova a rispondere a queste domande, senza la pretesa di avere la soluzione, ma con l’intento di condividere, attraverso un’esperienza fuori dall’ordinario, le possibilità che si aprono quando si lavora in un ambiente che protegge la creatività, nel senso più esteso del termine.

Buona lettura!

Titolo: Creativity, Inc.

Autrice: Edwin Catmull (Amy Wallace)

Editore: Mondadori

Anno di pubblicazione: 2025

Pagine: 516

Creativity, Inc. può essere definito un manuale di leadership creativa. Scritto dal co-fondatore della Pixar, la società fondata alla fine degli anni Settanta e che ha rivoluzionato il mondo dell’intrattenimento, questo libro racconta un viaggio composto da tante storie. Quella dell’autore, che dopo aver ammesso a sé stesso la mancanza di talento come grafico si reinventa più volte, coltivando l’ambizioso (per l’epoca) progetto di unire l’informatica e la grafica, fino a diventare presidente della casa di produzione cinematografica più famosa al mondo, Disney. Quella di Pixar, nata come divisione della Lucasfilm di George Lucas (sì, quello di Star-Wars e Indiana Jones) e diventata la prima società al mondo a produrre un lungometraggio realizzato interamente con la computer-grafica, nel 1995, quasi vent’anni dopo la sua fondazione. Quella di Steve Jobs, che acquisì Pixar e, probabilmente, la salvò dal fallimento a metà degli anni Ottanta, dimostrando lungimiranza e visione, forse anche grazie all’enorme disponibilità economica che gli ha consentito di assumersi un rischio che in pochi avrebbero potuto affrontare. E, last but not least, quella delle persone che hanno contribuito a rendere Pixar una realtà di successo che dura da decenni, in un mondo competitivo e spietato.

La creatività, in questo viaggio, è solo una scusa, un concetto tanto impalpabile quanto centrale per spiegare la prospettiva che ha guidato Catmull e la sua squadra attraverso le difficoltà economiche, la resistenza al cambiamento e, in sintesi, gli alti e i bassi che ogni realtà lavorativa si trova ad affrontare, con alterne fortune, nel corso della propria esistenza.

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La prima volta però nessuno ci aveva creduto del tutto. Settimane prima un collaboratore di origine indiana, addetto all’irrigazione, aveva raccontato al datore di lavoro di aver visto un animale mai visto in Italia. Lo aveva descritto così: uno snake con gambe. Il titolare gli aveva chiesto di fotografarlo, se fosse ricapitato. È ricapitato, e stavolta c’era la prova.

Da quella notte in poi non si va più a irrigare da soli. “Andiamo in due o tre, non ci fidiamo più” dice l’agricoltore che ha chiamato il 112. Da lì la macchina si mette in moto tutta insieme: ordinanza del sindaco, carabinieri forestali, un veterinario che pesa l’animale sulla carta, venti chili, tossine minime, senza averlo mai visto. Un drone con termocamera fotografa per giorni ogni essere vivente nei campi tranne quello che cerca. Cinghiali, caprioli, gatti, cani. Del varano, ancora, nemmeno l’ombra.

Restiamo nella mia zona, nel territorio che conosco. Undici anni fa, quaranta chilometri più a nord, la stessa storia con un’altra bestia: un camionista vede un felino nero alle Torbiere di Iseo, la Prefettura chiude la riserva, quaranta persone in campo, un elicottero sui trecentosessanta ettari. La pantera non la trova nessuno, e un anno dopo un giornale si chiede ancora dove sia finita. Era iniziata la leggenda.

C’è un vecchio film di Francesco Nuti, Tutta colpa del paradiso, dove un ricercatore insegue per anni uno stambecco bianco senza mai riuscire a vederlo. Alla fine, lo vede un altro, uno che non lo stava cercando, quasi per caso, mentre se ne va. Chi cerca troppo non trova mai niente. Chi non cerca, a volte, incontra.

Il varano non trovato non è un caso irrisolto. È l’unico finale che permette alla storia di restare viva.

Spero che a nessuno faccia mai del male, ovviamente. Ma spero anche, con la stessa sincerità, che nessuno lo trovi mai. Che resti nei campi come la pantera è rimasta nei boschi, come lo stambecco resta per chi non lo cerca. Certe cose non vanno spiegate. E non vanno nemmeno mostrate.

Nel caso oggetto della pronuncia, la Società ricorrente si era vista contestare, ai sensi del citato articolo 37-bis, l’elusività della iscrizione della partecipazione ceduta tra le immobilizzazioni invece che nell’attivo circolante, nonostante diversi elementi di fatto, secondo l’Ufficio, supportassero la chiara volontà del cedente di destinare, fin dal principio, detta partecipazione alla vendita.

La vicenda si presenta, in punto di fatto, alquanto articolata, anche nel tempo; la partecipazione ceduta originariamente era detenuta da una società (che aveva concluso un primo preliminare di vendita con un promissario acquirente, ma era stata, dapprima, trasferita per effetto di una scissione del dante causa e, successivamente, ceduta dalla beneficiaria alla ricorrente. Quest’ultima, scioltosi il preliminare che contemplava l’originario obbligo di trasferimento della partecipazione, aveva stipulato prima un preliminare di vendita, e, a distanza di pochi giorni, il contratto definitivo di cessione della partecipazione a beneficio di altro soggetto. In relazione alla cessione la ricorrente aveva applicato - seppur in sede di dichiarazione integrativa - il regime p.ex.

L’Ufficio aveva contestato l’insussistenza dei presupposti previsti dall’articolo 87 del TUIR e, in particolare per quello che interessa in questa sede, quello previsto alla lettera b) del comma 1 della norma che esige l’iscrizione della partecipazione, nel primo bilancio chiuso, tra le immobilizzazioni finanziarie, evidenziando che detta iscrizione, pur formalmente realizzata, era il prodotto di una manovra elusiva. Ad avviso dell’ufficio, l’esistenza di un originario preliminare di vendita, ancorché in essere tra soggetti distinti, e soprattutto una serie di elementi fattuali emersi in sede di controllo (solo alcuni dei quali richiamati nella sentenza della Cassazione) dimostravano chiaramente che la partecipazione fosse, nelle intenzioni della società, destinata fin dall’inizio alla vendita, ragion per cui sarebbe stato corretto iscriverla nell’attivo circolante.

A seguito di una pronuncia sfavorevole in secondo grado, la Società aveva proposto ricorso per cassazione sostanzialmente eccependo la non corretta applicazione delle previsioni degli articoli 87, comma 1, lettera b) del TUIR e 37-bis del d.P.R. 600 del 1973, in quanto fondati (i) il primo sulla erronea valorizzazione dell’esistenza di un accordo preliminare di vendita condizionato e intercorso tra soggetti diversi, che peraltro non aveva avuto esecuzione e (ii) il secondo, su una inesatta contestazione della classificazione in bilancio della partecipazione da parte del ricorrente.

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Parlare genericamente di “sospensione feriale”, del resto, è già una piccola imprecisione: il calendario tributario non conosce un’unica pausa estiva. Dal 1° al 31 agosto si arrestano i termini processuali (articolo 1, comma 1, della legge n. 742/1969) e quelli per le risposte ad interpello (articolo 11, co. 5, della l. 212/2000); dal 1° agosto al 4 settembre restano sospesi i termini per alcuni pagamenti (articolo 7-quater, comma 17, del D.L. n. 193/2016) e per la trasmissione di documenti e informazioni richiesti dall’Amministrazione, con specifiche eccezioni (articolo 37, comma 11-bis, secondo periodo, del D.L. n. 223/2006); gli adempimenti fiscali e i versamenti mediante modello F24 che scadono tra il 1° e il 20 agosto possono essere effettuati entro il 20 agosto, senza maggiorazioni (articolo 37, comma 11-bis, primo periodo, del D.L. n. 223/2006). Non esiste, invece, una regola che metta indistintamente in vacanza ogni scadenza fiscale. Prima di contare i giorni, quindi, bisogna capire quale lancetta li stia misurando.

L’accertamento con adesione, però, non apre un’unica finestra. Quando l’atto deve essere preceduto dal contraddittorio preventivo, il contribuente può chiedere l’adesione entro trenta giorni dalla comunicazione dello schema, in luogo delle osservazioni; se attende l’atto definitivo, dispone di una seconda finestra, limitata ai quindici giorni successivi alla notifica. A queste si aggiungono i trenta giorni dalla consegna del processo verbale per aderire integralmente al PVC, anche subordinando la scelta alla rimozione di errori manifesti. Tre occasioni di definizione, collocate in momenti diversi e destinate a scelte differenti, ma apparentemente accomunate da un tratto poco estivo: per nessuna di esse sembra fermarsi l’orologio durante il periodo feriale.

Il primo orologio si mette in moto con la consegna del processo verbale di constatazione. L’articolo 5-quater del D.Lgs. n. 218/1997 lascia al contribuente trenta giorni per aderire integralmente ai rilievi, eventualmente subordinando la scelta alla rimozione di errori manifesti. Anche questo termine sembra attraversare agosto senza soste: non ha natura processuale e nessuna disposizione ne prevede la sospensione feriale. La delicatezza è semmai nella decisione affidata a un intervallo così breve: non la presentazione di semplici osservazioni, ma l’accettazione dell’intero contenuto definibile del verbale, per tutte le violazioni e i periodi d’imposta interessati. Una scelta capace di chiudere la verifica; il tempo concesso per compierla, invece, non conosce esitazioni. Nemmeno ad agosto.

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Non è una minaccia. È che siamo ormai a fine luglio, fuori ci sono trentasei gradi e una città che si è svuotata come fosse stata evacuata per un’esercitazione antincendio, e io sono ancora qui, allo studio, con le persiane mezze chiuse per non far entrare il sole e il condizionatore che lotta contro un calcolo del bilancio d’esercizio che non torna. Tutti sono altrove. Io sono qui, tra un saldo IRPEF e un rogito che doveva chiudersi a giugno e che invece ovviamente si chiude ora, con tutti i protagonisti già con la testa al mare e i documenti ancora da firmare. Questa volta ho davvero deciso.

Sono stufo dei clienti che mi scrivono da una spiaggia (lo so che sono in spiaggia, lo vedo dalla foto profilo di WhatsApp, lo vedo dall’orario, le tre del pomeriggio di un giorno feriale) per chiedermi “giusto una cosa veloce” su un accertamento che è arrivato a dicembre e che hanno aperto, letto e poi riposto con cura in un cassetto fino a oggi.

Sono stufo di quelli che mi telefonano per dirmi “ma può aspettare ad agosto?” come se il calendario fiscale italiano fosse un’opinione negoziabile e non un sistema di scadenze che non si ferma per nessuno, nemmeno per Ferragosto.

Sono stufo dei colleghi che a fine giugno hanno già chiuso lo studio con un cartello scritto a mano “Riapriamo il 1° settembre” mentre io sono ancora qui a inseguire un bilancio che andava depositato ieri perché l’assemblea dei socî si è tenuta con tre mesi di ritardo per “impegni estivi”.

Sono stufo dell’Agenzia delle Entrate, che a luglio decide sia il momento perfetto per notificare accertamenti, inviare comunicazioni di irregolarità, far scadere termini come se l’amministrazione finanziaria non fosse mai andata in vacanza in vita sua, o come se considerasse il caldo un alleato naturale: il contribuente è stordito, distratto, in costume da bagno, e quindi più vulnerabile.

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In quest’ottica, come già segnalato su Blast lo scorso 12 febbraio, un aspetto che va preso in considerazione riguarda la misura delle sanzioni e l’applicazione dell’istituto del ravvedimento operoso, il quale, per effetto della deroga al favor rei, può beneficiare del cumulo giuridico di cui all’articolo 12, comma 8, del Dlgs n. 472/1997 – seppure limitatamente al singolo anno e alla singola imposta – soltanto per le violazioni commesse a partire dal 1° settembre 2024.

Le problematiche riguardano anche l’accertamento con adesione.

Va infatti rilevato che le nuove disposizioni del ravvedimento operoso prevedono che le stesse risultino applicabili solamente se il contribuente, dopo avere ricevuto la comunicazione dello schema di atto, non presenta istanza di accertamento con adesione. In sostanza, con la nuova disciplina, applicabile dal 1° settembre 2024, una volta intrapresa la strada dell’adesione il ravvedimento risulta precluso.

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Centoventicinque miliardi che l’INPS vanta verso datori di lavoro e iscritti. E qui arriva la frase che dovrebbe far cadere le braccia: la quota considerata inesigibile è il 79,4 per cento. Quasi otto euro su dieci di quei crediti l’Istituto sa già che non li vedrà mai. Non a caso il Fondo svalutazione crediti è stato portato a 99.873 milioni, con un accantonamento aggiuntivo di 5,3 miliardi. Fermatevi un attimo su questa cifra: quasi cento miliardi di crediti svalutati, cioè dati sostanzialmente per persi. È una voragine che vale più di venti volte l’utile celebrato. Se un’impresa privata presentasse un attivo gonfio di crediti inesigibili per l’80%, il revisore non firmerebbe il bilancio e la banca chiuderebbe i rubinetti. L’INPS, invece, lo racconta come stabilità. Ed è qui che scatta il “blast”.

Perché quell’utile e quella voragine non sono due fatti separati: sono lo stesso fatto visto da due angolazioni diverse. L’Istituto accerta contributi che larga parte dei debitori non pagherà, li iscrive a ruolo — le iscrizioni salgono da 182.987 a 193.341 milioni — e ne recupera una frazione modesta: il rapporto tra riscosso e affidato è appena il 29,98 per cento. Meno di un terzo. Il resto resta lì, sospeso tra la finzione contabile e la resa. Il bilancio “in utile” è, in buona parte, un bilancio di promesse non mantenute da chi doveva pagare. Ma il punto più scomodo, quello che tocca chi come noi lavora ogni giorno con imprese e partite IVA, è un altro. Che cosa significano, davvero, quei crediti inesigibili? Significano imprese chiuse, artigiani che hanno gettato la spugna, autonomi che non ce l’hanno fatta, contribuenti che tra pagare l’INPS e pagare i dipendenti hanno dovuto scegliere. Il tasso di inesigibilità all’80 per cento non è un dato contabile: è una radiografia della mortalità economica del Paese. E c’è un secondo strato, ancora più sottile.

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Il ragionamento della Suprema Corte parte da un presupposto tecnicamente ineccepibile. L’articolo 108, comma 1, del TUIR consente la deduzione delle spese di pubblicità e propaganda nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio, ma pretende che si tratti davvero di spese pubblicitarie e non di erogazioni liberali travestite da marketing. Per distinguere le due categorie, i giudici di legittimità hanno individuato tre condizioni cumulative: una documentazione idonea a spiegare le ragioni della spesa, un collegamento dimostrabile con il programma economico dell’impresa, e la prova che l’operazione tendesse effettivamente a promuovere marchi e prodotti in vista di un incremento delle vendite.

È sul terzo requisito che la sentenza smette di essere un presidio contro “l’elusione” e diventa, senza volerlo, un piccolo trattato di divinazione fiscale. Perché “ipotizzare il ritorno commerciale atteso” prima di lanciare una campagna significa chiedere all’imprenditore di allegare all’avviso pubblicitario un oracolo, magari certificato, che attesti quante vendite in più genererà uno spot che ancora non è andato in onda. Cassandra, almeno, il dono lo aveva ricevuto da Apollo: qui il dono lo deve avere il commercialista, che si troverà a redigere piani strategici previsionali per dimostrare, con anni di anticipo rispetto al controllo, che quella campagna sarebbe stata più efficace del silenzio.

Il punto tecnico merita di essere isolato, perché è lì che la pronuncia rivela la sua fragilità. La Cassazione, qui come nel filone parallelo sulle sponsorizzazioni (ord. n. 5317/2025, n. 21906/2025, n. 2567/2026), ribadisce che l’onere della prova grava per intero sul contribuente: non basta la fattura, non bastano i pagamenti tracciati, non basta il contratto regolarmente registrato, perché, dicono i giudici, proprio questi elementi “vengono di regola utilizzati allo scopo di far apparire reale un’operazione fittizia”. È un cortocircuito logico prima ancora che probatorio: la regolarità formale, anziché essere indizio di genuinità, diventa sospetto di simulazione, e più il contribuente si premunisce documentando tutto, più rischia di apparire un simulatore troppo scrupoloso. Ma il vero salto concettuale sta nella natura del giudizio richiesto: mentre l’inerenza si accerta normalmente ex post, verificando se una spesa già sostenuta sia collegata all’attività d’impresa, la prova del “ritorno commerciale atteso” pretende un accertamento ex ante, congelato al momento della decisione di investire. Nessuna azienda avvia una campagna pubblicitaria avendo in tasca la certezza statistica del suo esito, se così fosse, la pubblicità non sarebbe una scommessa imprenditoriale ma una scienza esatta e i pubblicitari sostituirebbero gli analisti finanziari. Chiedere oggi, in sede di verifica, che quella previsione fosse già formalizzata allora significa riscrivere la storia commerciale dell’impresa con il senno di chi giudica anni dopo, sapendo già come è andata a finire ed è l’esatto contrario del compito di chi, come Cassandra, deve prevedere senza sapere.

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Per tali violazioni è previsto un regime sanzionatorio ad hoc, disciplinato dall’articolo 1, comma 4, del Dlgs n. 471/1997. In particolare, è stabilita la riduzione di un terzo della sanzione ordinariamente prevista nei casi di infedeltà dichiarativa, che si applica quando il componente positivo abbia comunque già concorso alla determinazione del reddito nell’annualità in cui interviene l’accertamento o in una precedente. Questa sanzione non è stata toccata direttamente dalla riforma del sistema sanzionatorio recata dal Dlgs n. 87/2024, ma ne risulta indirettamente modificata nell’effettivo ammontare, perché la norma richiama, per la sua determinazione, la misura prevista per l’infedele dichiarazione, che invece è stata rivista al ribasso.

In concreto, la sanzione per errori di competenza passa dal 60-120 per cento della maggiore imposta dovuta o della differenza di credito utilizzato (la “vecchia” sanzione per infedele dichiarazione, pari al 90-180 per cento ridotta di un terzo), al 46,67 per cento della maggiore imposta o della differenza di credito (la “nuova” sanzione per infedele dichiarazione, pari al 70 per cento, sempre ridotta di un terzo). In entrambi i casi resta fermo un minimo di 150 euro.

Poiché la riforma deroga al principio del favor rei, per gli errori di competenza commessi a cavallo dell’entrata in vigore delle nuove regole – 1° settembre 2024 – si pone un problema pratico non banale: quello di stabilire quale sanzione vada in concreto applicata.

Per individuare la misura della sanzione effettivamente irrogabile, occorre definire correttamente il momento in cui la violazione può ritenersi commessa. Si pensi al contribuente che nella dichiarazione presentata nel 2023, relativa al periodo d’imposta 2022, abbia imputato per errore un componente di reddito di competenza del periodo successivo, il 2023, per il quale il termine di presentazione della dichiarazione scade dopo il 1° settembre 2024. Se il componente erroneamente imputato nel 2022 è positivo, la violazione, cioè la mancata rilevazione del ricavo (o dell’incasso) nell’anno in cui avrebbe dovuto concorrere al reddito, si consuma con la dichiarazione relativa al 2023, che doveva essere presentata entro il 31 ottobre 2024 (quindi, generalmente, dopo il 1° settembre). In tale ipotesi si applicano dunque le nuove sanzioni, più favorevoli.

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La Corte di Giustizia tributaria di I grado di Milano, con la sentenza 2535 del 22 giugno u.s., ha sbrigativamente ma efficacemente accolto il ricorso del contribuente avverso (l’ennesimo) scarto della comunicazione di cessione dell’opzione di sconto in fattura trasmessa da un Condominio, titolare del diritto a detrazione e committente di lavori per interventi di efficientamento energetico e adeguamento sismico sulle parti comuni dell’edificio e di sostituzione dei serramenti sulle singole unità immobiliari, a favore della Società ricorrente, che aveva concluso col cedente il contratto di appalto per la realizzazione dei lavori.

Non stupisce tanto il contenuto, nel merito, della decisione - che, in maniera sintetica e senza troppo indugiare su argomentazioni di diritto, si limita a rinviare alla posizione espressa dalla stessa Agenzia a favore degli appaltatori nella citata Risoluzione n. 17- quanto l’enfasi con la quale il giudice richiama la prassi amministrativa.

Dalle poche informazioni della sentenza (estremamente stringata) è possibile desumere che la Società ricorrente si era vista scartare la comunicazione di cessione dell’opzione dello sconto in fattura, trasmessa dal condominio committente, ai sensi dell’articolo 122-bis del Decreto Rilancio, sulla base (immaginiamo leggendo i motivi della decisione) della diffusa interpretazione (molto “unilaterale” e pro-fisco) dei chiarimenti forniti con la Circolare n. 23/E del 2022 a proposito della figura del General contractor.

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Le lettere b-quinquies) e b-sexies) dell’articolo 11 del Dlgs. n. 13/2024 operano quali cause di esclusione. La prima interessa il contribuente che, nel periodo precedente a quelli oggetto della proposta, abbia dichiarato individualmente redditi di lavoro autonomo ai sensi dell’articolo 54, comma 1, del TUIR e contemporaneamente partecipato a un’associazione professionale, a una STP o a una STA. L’esclusione non opera se anche il soggetto partecipato aderisce per i medesimi periodi. La seconda disposizione osserva il rapporto dalla prospettiva opposta. L’associazione non può accedere se non aderiscono, per gli stessi periodi, tutti i soci o associati che dichiarano individualmente redditi di lavoro autonomo. Non tutti, dunque, ma soltanto quelli che esercitano anche autonomamente un’attività produttiva di reddito ex articolo 54, comma 1.

L’articolo 21 del Dlgs. n. 13/2024 riproduce il meccanismo tra le cause di cessazione. L’allineamento non deve sussistere soltanto all’ingresso, ma va conservato durante il biennio. Basta quindi che uno dei partecipanti cambi passo perché l’intera “compagnia” rischi di perdere il ritmo.

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Sono appena due righe, quelle contenute nell’articolo 53 della Costituzione, che però racchiudono il fondamento del patto fiscale tra cittadini e Stato: ciascuno contribuisce in ragione della propria capacità economica, secondo un sistema ispirato alla progressività e all’equità.

È alla luce di questo principio che meritano di essere letti i recenti dati diffusi dalla Corte dei conti sul regime forfettario. Numeri che confermano come il regime abbia ormai assunto dimensioni tali da rappresentare una componente strutturale del sistema tributario italiano.

Un successo, almeno sotto il profilo delle adesioni, che merita di essere riconosciuto.

Il regime ha certamente consentito a molti piccoli imprenditori e professionisti di avviare un’attività beneficiando di regole semplificate e di un carico fiscale decisamente più contenuto. Sarebbe ingeneroso negare che, per numerosi contribuenti, esso abbia rappresentato un’opportunità concreta di ingresso nel mondo del lavoro autonomo o di impresa.

Il problema, però, è forse un altro. Il successo di una norma fiscale non può essere misurato esclusivamente dal numero di coloro che decidono di utilizzarla, bensì anche dall’analisi dei comportamenti che la norma stessa produce.

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Talvolta la sensazione è che, osservando l’evoluzione della misura, la macchina amministrativa continui a rincorrere le imprese invece di accompagnarle. La legge di Bilancio è entrata in vigore il 1° ge…

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Il giudice rimettente aveva denunciato l’irragionevolezza della disciplina risultante dal combinato disposto dell’articolo 1, comma 8, della L n. 234/2021 e dell’articolo 5, comma 3, lett. c), del TUIR, nella parte in cui l’esclusione dall’IRAP prevista per le persone fisiche esercenti arti e professioni non si estende alle associazioni professionali notarili. La Corte, tuttavia, ritiene non condivisibile il presupposto interpretativo dal quale muove l’ordinanza di rimessione.

Secondo la Consulta, le associazioni professionali restano soggetti passivi IRAP in quanto equiparate alle società semplici. Ciò non significa, però, che ogni compenso percepito da un professionista associato debba necessariamente considerarsi prodotto in forma associata. La pronuncia valorizza, infatti, l’orientamento della Corte di cassazione secondo cui l’imposta non trova applicazione quando sia dimostrato che una determinata attività professionale sia stata svolta esclusivamente in forma individuale, senza alcun apporto dell’organizzazione comune.

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Il giudizio traeva origine dal rifiuto dell’Agenzia delle entrate di rimborsare l’IRAP versata per il 2022 da un’associazione professionale tra notai, che riteneva di essere esentata dall’IRAP in forza dell’articolo 1, comma 8, della L. n. 234/2021, il quale dal 2022 esclude dall’imposta professionisti e imprenditori individuali.

Il tema si inserisce in un orientamento consolidato della Cassazione. Le sezioni unite civili, con le sentenze del 14 aprile 2016, n. 7371 e n. 7291, hanno affermato che l’attività delle associazioni professionali costituisce ex lege presupposto d’imposta, come previsto per società ed enti dall’articolo 2, comma 1, ultimo periodo, del Dlgs n. 446/1997, senza che occorra accertare in concreto la sussistenza dell’autonoma organizzazione: la scelta di associarsi è di per sé sufficiente a determinare l’assoggettamento a IRAP.

A questo orientamento la stessa Cassazione ha affiancato un temperamento. Con le ordinanze n. 13129/2022, 39578/2021 (e più di recente, non citata dalla Corte, n. 4663/2025), ha ammesso che l’associazione possa sottrarsi al tributo provando che, in concreto, non vi è stato «esercizio in forma associata» dell’attività, perché i singoli professionisti hanno operato individualmente pur nell’ambito dello studio comune. La Corte costituzionale riprende questo temperamento quale criterio interpretativo idoneo a rendere le norme censurate conformi a Costituzione. Aggiunge, inoltre, in un rapido passaggio sicuramente meritevole di ulteriori approfondimenti, che l’onere di dimostrare l’esistenza dell’esercizio in forma associata, presupposto per l’equiparazione alle società semplici, grava sull’amministrazione finanziaria.

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Si tratta di un passaggio fondamentale perché consente alle imprese di confermare la prenotazione del beneficio dimostrando che l’investimento non è più soltanto programmato, ma ha raggiunto uno stadio di concreta realizzazione attraverso l’accettazione dell’ordine e il versamento dell’acconto minimo richiesto dalla normativa.

L’iter introdotto dal decreto interministeriale 7 maggio 2026 continua quindi a prendere forma. Come ormai noto, la procedura di accesso all’agevolazione è articolata in tre differenti comunicazioni da trasmettere mediante il portale del Gestore dei Servizi Energetici (GSE): la comunicazione preventiva, la comunicazione di conferma e, infine, la comunicazione di completamento dell’investimento. Quest’ultima rappresenterà il momento conclusivo dell’intero procedimento e consentirà l’effettiva fruizione della maggiorazione fiscale.

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La sanzione aggravata è disciplinata dall’articolo 1, comma 3, del Dlgs n. 471/1997, per le imposte dirette e per l’Irap. La norma dispone che la sanzione ordinaria per dichiarazione infedele, oggi il 70 per cento della maggiore imposta, «è aumentata dalla metà al doppio quando la violazione è realizzata mediante l’utilizzo di documentazione falsa o per operazioni inesistenti, mediante artifici o raggiri, condotte simulatorie o fraudolente». Una formulazione pressoché identica compare all’articolo 5, comma 4-bis, per l’IVA, come all’articolo 2, comma 2-bis, per le violazioni dei sostituti d’imposta. Il problema per le imposte dirette si pone quindi in termini analoghi anche per l’IVA e per le ritenute, ogni volta che nello stesso accertamento coesistono un rilievo fraudolento e uno di natura diversa.

Nella prassi, quando ricorre questa situazione, accade che alcuni uffici applicano la sanzione aggravata all’intero maggiore imponibile, non alla sola quota riferibile al mezzo fraudolento, sul presupposto che la dichiarazione connotata da frode sia sempre la medesima. Alcune pronunce di merito hanno avallato questa impostazione. La C.G.T. I grado di Modena, con la sentenza n. 232/1/2022, ha affermato che, a fronte di più contestazioni interne alla stessa dichiarazione infedele, «non è possibile differenziare i due trattamenti sanzionatori», sicché la componente fraudolenta «è assorbente rispetto alle altre e prevalente il relativo trattamento sanzionatorio sugli altri». La C.G.T. II grado della Lombardia, con la sentenza n. 1850/14/2024, ha respinto in termini analoghi la tesi del contribuente, secondo cui l’aggravante avrebbe dovuto riferirsi solo alla quota di maggiore imponibile riconducibile a fatture per operazioni inesistenti, non anche ai costi semplicemente non documentati recuperati nello stesso accertamento.

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L’articolo. 21, comma 1, L. 111/2023 – lo si ricorda – aveva affidato al legislatore delegato il riordino, il coordinamento e l’aggiornamento della normativa vigente, con ciò conferendo al Dlgs. n. 175/2024 una funzione essenzialmente compilativa.

Un primo banco di prova è offerto dalla disposizione che autorevole dottrina (Glendi), cui si deve la sua stessa elaborazione, ha definito la “Grundnorm dell’intero sistema del diritto tributario”: la norma sugli atti impugnabili e sull’oggetto del ricorso, già contenuta nell’articolo 19 del Dlgs. 546/1992 e ora trasfusa nell’articolo 65 del citato testo unico.

Accanto al necessario coordinamento dei richiami relativi all’iscrizione ipotecaria e al fermo amministrativo, ora ricondotti rispettivamente agli articoli 178 e 187 del testo unico in materia di versamenti e riscossione – in luogo delle corrispondenti disposizioni del Dpr 602/1973, anch’esso avviato al congedo – compare un comma 4 apparentemente inedito.

L’inedito, però, è solo relativo, poiché la disposizione riprende gli articoli 61, Dpr 600/1973 e 59, Dpr 633/1972, riassemblandone contenuto, lessico e funzione con una tecnica redazionale piuttosto incerta. Già dopo una prima lettura che, sul piano semantico suscita quasi indulgenza tanto è raffazzonata, si cerca di approfondirne l’esegesi, al cui esito giunge inevitabile la domanda: ce n’era davvero bisogno?

La risposta mi pare possa affidarsi allo stesso testo, il quale tradisce una scarsa attenzione alla prospettiva storico-sistematica e restituisce l’impressione di un legislatore delegato prostrato nel ricreare, sotto nuova numerazione, un problema che l’evoluzione normativa aveva già ampiamente superato.

Di per sé l’obiettivo dichiarato della norma è quello di chiarire che l’annullabilità può essere eccepita a pena di decadenza solo entro il primo grado di giudizio.

Ma i citati articoli 61 del 600 e 59 del 633 appartenevano a una fase storica nella quale l’ordinamento tributario conosceva numerose ipotesi qualificate testualmente come nullità, senza tuttavia disporre di una regolamentazione generale capace di distinguerne il regime da quello dell’annullabilità. Era quindi comprensibile l’esigenza nel legislatore di precisare che quelle nullità non andavano tecnicamente intese come invalidità da poter essere rilevate anche d’ufficio in ogni stato e grado del giudizio, quanto piuttosto in termini di annullabilità, il cui regime è, per l’appunto, quello di rilevabilità ad istanza di parte entro il primo grado di giudizio.

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La Risposta n. 143/2026 dell’Agenzia delle Entrate appartiene a questa famiglia. Eppure il passaggio generazionale non è una fotografia: è un film. Ha una durata, una progressione, una zona intermedia in cui il vecchio e il nuovo coesistono — e nella quale, per un tratto necessario, il testimone è impugnato da due mani insieme.

Il fatto. Un socio unico intende trasferire al figlio, tramite patto di famiglia (artt. 768-bis ss. c.c.), la nuda proprietà del 95 per cento di una holding, riservandosi l’usufrutto vitalizio e attribuendo al nudo proprietario il diritto di voto. Contestualmente lo statuto viene aggiornato con diritti particolari ex articolo 2468, terzo comma, c.c. a favore del disponente: il diritto di essere nominato amministratore e presidente del consiglio; il diritto di rappresentare la holding e di votare nelle assemblee delle partecipate su nomine, revoche e cessioni di partecipazioni, aziende, rami e marchi; una clausola di gradimento sui trasferimenti. A corredo, un quorum del 96 dei voti per le modifiche statutarie.

Il dictum. L’Agenzia nega l’esenzione ex articolo 3, comma 4-ter, del Dlgs. 346/1990 (come riformulato dal Dlgs. 139/2024). La ragione non è il trasferimento della sola nuda proprietà, né la struttura dell’usufrutto: è che quei diritti particolari, sommati al quorum rafforzato, privano di sostanza il controllo formalmente ceduto. Il figlio dispone del 95 per cento dei voti, ma non può nominare gli amministratori — riservati statutariamente al padre — né rimuovere quella riserva, poiché la modifica statutaria esige il 96 per cento. La maggioranza è nominale e il potere resta al dante causa.

Il perno. L’Ufficio si appoggia all’ordinanza Cass. n. 6616/2026, per cui il controllo di diritto è «una situazione di controllo maggioritario, che presuppone il potere di determinare l’esito delle deliberazioni assembleari ordinarie nel loro complesso, non un potere circoscritto a singole delibere», e alle Risposte n. 115/2026 e n. 109/2026: clausole statutarie o patti parasociali riservati al dante causa possono depotenziare, fino a escluderlo, il controllo trasmesso. La verifica, dunque, non si arresta alla titolarità dei voti, ma investe l’assetto statutario nel suo complesso.

Fin qui, va detto con nettezza, l’impianto dell’Agenzia è difendibile. Chi conserva il diritto di nominarsi amministratore a vita e blinda quella riserva con un quorum che il donatario non può raggiungere non ha trasferito il controllo: lo ha inscenato.

Occorre però ricordare da dove viene il 4-ter, perché la sua ragion d’essere illumina i limiti del test appena descritto. La disposizione nasce con la legge finanziaria per il 2007 (legge 296/2006) per dare attuazione alla Raccomandazione della Commissione 94/1069/CE del 7 dicembre 1994, che invitava gli Stati membri «ad adottare le misure necessarie per facilitare la successione nelle piccole e medie imprese al fine di assicurare la sopravvivenza delle imprese e il mantenimento dei posti di lavoro», segnalando come il peso delle imposte di successione e donazione rischi di comprometterne l’equilibrio finanziario e, con esso, la continuità.

Quel filone si è ora rinnovato. La Raccomandazione della Commissione (UE) C(2026)3799 del 22 giugno 2026, che sostituisce la 94/1069/CE, ribadisce e attualizza il medesimo telos: la salvaguardia dell’attività economica e dell’occupazione come obiettivo primario del trasferimento d’impresa. Due riconoscimenti meritano attenzione. Il primo: la Commissione osserva che nell’impresa familiare il fondatore riveste sovente, insieme, il ruolo proprietario e quello manageriale, e che il trasferimento a un familiare non coincide sempre con l’immediata maturità gestionale del successore. Il secondo: l’accento cade sulla preparazione del passaggio — formazione e tutoraggio anche anteriori all’evento — come condizione della sua riuscita.

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Tale disciplina, intervenendo sulla legge n. 130 del 1999 in materia di cartolarizzazioni, ne ha ampliato il campo di applicazione da un lato, includendo anche i crediti futuri tra le operazioni realizzabili mediante finanziamento al soggetto cedente e, dall’altro, estendendo l’ambito dei beni cartolarizzabili, oltre agli immobili e ai beni mobili registrati, anche ai beni mobili non registrati, tra i quali rientrano normalmente le giacenze di magazzino.

L’operazione, nella prassi commerciale, sinteticamente, si traduce nella possibilità, per l’imprenditore, di trasformare le scorte di magazzino in immediata liquidità e, come tale, assume, quindi, a livello generale una connotazione teleologicamente finanziaria, richiamata, peraltro, dallo stesso incipit dell’articolo 8 sopra citato che menziona espressamente il “fine di agevolare l’accesso al credito bancario anche a mezzo della cartolarizzazione dello stock di magazzino”.

Il dubbio, quindi, è che l’indiscutibile componente finanziaria dell’operazione ne condizioni il trattamento fiscale, ai fini IVA, evocando (almeno nominalisticamente) il regime di esenzione proprio delle operazioni finanziarie di cui all’articolo 10, comma 1, n. 1, del Dpr 633 del 1972.

Ciò con l’effetto di “alleggerire” il veicolo (SPV) che acquista i beni del cedente dall’onere corrispondente all’IVA, “gravando” però al contempo l’imprenditore (che potrebbe svolgere ordinariamente solo operazioni imponibili) del peso - in punto di detrazione - della realizzazione di una operazione esente.

Con la Risposta ad un Atto di sindacato ispettivo, lo scorso 15 luglio, sulla base del parere reso dai competenti tecnici dell’amministrazione finanziaria, sono stati forniti importanti e condivisibili chiarimenti in ordine al trattamento IVA delle cartolarizzazioni di magazzino, nel senso che non esiste una regola generale valevole in ogni caso, dovendosi invece indagare - case by case - “la natura oggettiva” e l’ “oggetto” (beni mobili, beni immobili, crediti o attività finanziarie) dell’operazione posta in essere.

Per comprendere appieno la portata della risposta, che giunge a conclusioni condivisibili ma le espone in forma estremamente sintetica, è utile ricostruire il funzionamento della cartolarizzazione del magazzino, scomponendo la sequenza negoziale nei suoi principali passaggi.

La cartolarizzazione, secondo la prassi di mercato che si sta sviluppando per effetto delle importanti novità normative, può essere realizzata, essenzialmente, secondo due modelli:

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